BAB IIKAJIAN PUSTAKA DAN KERANGKA PEMIKIRANKajian PustakaKajian pustaka yang dipergunakan oleh penulis adalah kajian pustaka yang berhubungan dengan Pengendalian intern siklus penggajian dan kepegawaian, dimana yang berhubungan dengan masalah yang diteliti yaitu masalah pengendalian intern penggajian dan prosedur siklus penggajian dan kepegawaian.Pengendalian InternSeiring dengan berkembangnya suatu perusahaan, melalui peningkatan aktivitas dalam perusahaan dan banyaknya jumlah tenaga kerja, maka sebagai pimpinan maupun pihak manajemen perusahaan akan semakin sulit untuk mengendalikan setiap aktivitas yang terjadi dalam perusahaan. Oleh karena itu, dibutuhkan suatu pendelegasian wewenang kepada bawahan yang dapat dipercaya.Dengan pendelegasian wewenang tersebut, dibutuhkan suatu sistem pengendaliaan yang efektif untuk menjaga keberadaan aktivitas perusahaan yang tidak lagi diawasi secara langsung oleh pimpinan perusahaan. Pengendaliaan ini juga dimaksudkan untuk meyakinkan bahwa seluruh aktivitas perusahaan dilaksanakan secara efektif dan efisien, serta sesuai dengan tujuan perusahaan tersebut. Pengendalian ini dikenal dengan nama pengendalian intern (internal control).Tanpa pengendalian intern, perusahaan akan mengalami kesulitan untuk mengawasi jalannya perusahaan dan mengatasi segala permasalahan yang dihadapi. Oleh karena itu diperlukan suatu sistem pendelegasian wewenang. pengendalian intern dalam sutu perusahaan merupakan suatu alat yang berguna untuk meninjau kembali tindakan yang telah diambil dalam melaksanakan aktivitas perusahaan yang telah direncanakan dan mengambil tindakan korektif jika dibutuhkan.Pengertian Pengendalian InternPengendalian intern mempunyai pengertian yang luas, karena mencakup seluruh aspek kegiatan pada semua tingkat wewenang yang ada dalam suatu organisasi. Pengertian pengendalian intern mengalami perkembangan sejalan dengan perkembangan dunia usaha, instansi dan perkembangan profesi akuntansi, yaitu mulai dari istilah sistem Pengendalian intern, struktur Pengendalian intern. Kemudian pada awal-awal berkembangnya istilah “internal cek” yangkemudian sejak tahun 1949 berubah menjadi sistem Pengendalian intern yang menurut AICPA (American Institute of Certified Public Accountant ) yang dikutip oleh Wing Wahyu Winarno adalah sebagai berikut:“Sistem Pengendalian intern meliputi rencana organisasi dan semua ukuran dan metode terkoordinsi yang diterapkan dalam suatu perusahaan untuk melindungi aktiva, menjaga keakurasian dan keterpercaayaan data akuntansi, meningkatkan efisiensi dan meningkatkan kepatuhan terhadap kebijakan manajemen.” (2006:114)Dari definisi diatas dapat diuraikan satu persatu sebagai berikut:Rencana organisasi berati sistem pengendalian harus direncanakan dan dirancang oleh manajemen perushaan. Rencana ini meliputi struktur organisasi yang baik, penyelenggaraan sistem informasi yang baik, dan tersedianya sistem pengawasan yang baik.Ukuran dan metode yang terkoordinasi berati untuk melakukan pengawasan perusahaan harus menerapkan ukuran yang objektif dan mudah diukur oleh siapa saja.Untuk melindungi aktiva, menjaga keakurasian dan keterpercayaan data akuntansi, meningkatkan kepatuhan terhadap kebijakan manajemen berati merupakan tujuan yang hendak dicapai dengan diterapkanya sistem Pengendlian intern.Selanjutnya, pengertian Stuktur Pengendalian intern menurut Arens dan Loebbecke yang kemudian diterjemahkan oleh Amir Abadi Yusuf adalah sebagai berikut:“Struktur Pengendalian intern mencakup lima kategori dasar kebijakan dan prosedur yang dirancang dan digunkaan oleh manajemen untuk memberikan keykinan memadai bahwa tujuan pengendalian dapat dipenuhi.” (2002.261)Dari uraian diatas dapat diketahui bahwa struktur Pengendalian intern mencakup 5 kategori. Adapun lima kategori yang dimaksud biasa disebut sebagai komponen Pengendalian Intern yaitu (1)Lingkungan pengendalian, (2) Penetapan risiko manajemen, (3) Sistem informsi dan komunikasi akuntansi, (4) Aktivitas pengendalian dan (5) Pemantauan.Dan akhirnya, istilah struktur Pengendalian intern berubah menjadi Pengendalian intern, tetapi dalam hal ini pengertian Pengendalian intern sama dengan pengertian Struktur pengendalian intern.Pengertian Pengendalian intern menurut Standar Profesional Akuntan Publik yang dikemukkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia adalah sebagai berikut:“Pengendalian intern adalah suatu proses yang dijalankan oleh dewan komisaris manajemen, dan personel lain, entitas ang didesain untuk memberikan keyakinan yang memadai tentang pencapaian tiga golongan tujuan berikut ini: (a) Keandalan pelaporan keuangan, (b) Efekivitas dan efisiensi operasi dan (c) Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku.”(2001:319.2)Dari pengertian diatas dapat disimpulkan bahwa Pengendalian intern merupakan suatu proses untuk memberikan keyakinan agar tujuan Pengendlian intern dapat tercapai.Tujuan Pengendalian InternAlasan dibentuknya suatu struktur pengendalian intern adalah untuk membantu tercapainya tujuan perusahaan secara menyeluruh, dan ini ditegaskan juga oleh Arens, Elder dan Bealey bahwa manajemen memiliki 3 tujuan dalam membuat sistem internal control yang efektif, yaitu:Reliability of financial reportingEfficiency and effectiveness of operationsCompliance with laws and regulations (2006:397)Penjelasan mengenai 3 tujuan pengendalian intern yang diungkapkan oleh Arens, Elder dan Beasley akan dijelaskan sebagai berikut:Keandalan Pelaporan Keuangan (Reliability of financial reporting)Laporan keuangan yang telah disajikan oleh manajemen tidak hanya digunakan oleh pihak manajemen tetapi juga oleh pihak-pihak diluar perusahaan. Oleh karena itu, informasi yang disajikan dalam bentuk laporan keuangan harus sesuai dengan ketentuan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum.Efisiensi dan efektivitas operasi (Efficiency and effectiveness of operations)Pengendalian dalam suatu perusahaan hendaknya mendorong usaha penggunaan sumber daya secara efektif dan efisien. Beberapa bagian penting dari pengendalian ini adalah penyediaan informasi yang akurat untuk para pembuat keputusan intern, usaha melindungi asset, dokumen dan catatan yang ada.Ketaatan pada hukum dan peraturan (Compliance with laws and regulations)Setiap perusahaan pada umumnya wajib menaati setiap peraturan yang dikeluarkan oleh pemerintah. Dengan kondisi seperti itu, diperlukan pengendalian intern yang baik agar aktivitas perusahaan tidak menyimpang dari ketentuan-ketentuan pemerintah.Tetapi dengan adanya pengendalian intern tidak menutupi kemungkinan bahwa akan ada kecurangan yang dilakukan oleh manajemen. Penerapan pengendalian intern tidak berati tidak akan ada tindakann penyelewengan yang merugikan perusahaan. Namun pengendalian intern dapat meminimalkan dan memungkinkan masalah yang terjadi dapat diketahui selanjutnya akan diperbaikin dengan cepat.Dalam SPAP (SPAP, IAI) dinyatakan mengenai tujuan pengendalian intern, adalah sebagai berikut: “Tujuan pengendalian intern yang meliputi tujuan pelaporan keuangan, pengendalian yang relevan dengan suatu audit adalah berkaitan dengan tujuan suatu entitas dalam membuat laporan keuangan yang disajikan secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia”. (2001:319,3-4)Dari uraian diatas dapat ditarik kesimpulan bahwa tujuan pengendalian intern dalam pencapaian tujuan perusahaan harus disajikan secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku di Indonesia agar mendapatkan pengendalian yang relevan.Kompenen Stuktur Pengendalian InternPengendalian intern terdiri dari lima kategori kontrol yang didesain dan diimplementasikan oleh manajemen untuk mendapatkan reasonable assurance dimana diharapkan tujuan kontrol manajemen akan bisa tercapai dengan baik.Lima kompenen pengendalian intern tersebut yang dinyatakan oleh Arens, Elder dan Beasley adalah:Control EnviromentRisk AssesmentControl ActivitiesInformation and CommunicationMonitoring (2004:402)Masing-masing komponen di atas terdiri dari pengendalian-pengendalian yang bervariasi.Auditor terutama memperhatikan pengendalian yang diciptakan untuk mencegah atau untuk mendeteksi kesalahan yang sifatnya material dalam laporan keuangan.Control EnviromentRuang lingkup lingkungan pengendalian menurut Arens, Elder, dan Beasley yang diterjemahkan oleh Tim Dejacarta adalah sebagai berikut: “Lingkungan Pengendalian terdiri dari tindakan, kebijakan dan prosedur yang mencerminkan sikap menyeluruh manajemen puncak, direktur dan komisaris, dan pemilik suatu satuan terhadap pengendalian dan pentingnya terhadap satuan usaha tersebut”. (2004:402) Ada beberapa sub-elemen yang harus dipertimbangkan oleh auditor sehubungan dengan pemahaman dan penetapan lingkungan pengendalian yang dikemukakan oleh Arens, Elder dan Beasley adalah sebagai berikut:Integrity and ethical values Commitmen to competence Management’s philosophy and operating styleOrganizational structure Board of directors or audit commitee participation Assignment of authority and responsibilityHuman resource policies and practices (2004:402-404)Penjelasan tentang penetapan lingkungan pengendalian yang dikemukakandiatas adalah sebagai berikut:Integrity and ethical values Integras dan nilai-nilai etik menurut Arens, Elder dan Beasley yang diterjemahkan oleh Tim Dejacarta adalah sebagai berikut:“Merupakan produk dari standar etika dan perilaku entitas dan bagaimana standar tersebut dikomunikasikan dan dijalankan dalam praktek”. (2004:402) Dari hal yang dikemukakan tersebut maka dapat diartikan bahwa integras dan nilai etik itu disuatu perusahaan harus dijalankan dengan sebaik mungkin khususnya didalam prakteknya. Yang tergolong dalam hal ini, misalnya tindakan manajemen untuk menghilangkan atau mengurangi intensi dan godaan yang menyebabkan pegawai bertindak tidak jujur, melanggar hukum atau tidak etis, komunikasi standar perilaku dan nilai perusahaan ke pegawai melalui pernyataan kebijakan dan aturan pelaksanaan.Commitmen to competence Menurut Arens, Elder dan Beasley Commitmen to competence yang diterjemahkan oleh Tim Dejacarta adalah sebagai berikut:“Kompetensi merupakan pengetahuan dan keterampilan yang diperlukan untuk menyelesaikan tugas yang mendefinisikan pekerjaaan individual”. (2004:402)Komitmen terhadap kompetensi merupakan pertimbangan manajemen terhadap tingkat kompetensi dari pekerjaan tertentu dan bangaimana tingkatan tersebut berubah menjadi keterampilan dan pengetahuan yang disyaratkan.Management’s philosophy and operating styleAktivitas manajemen hendaknya mampu menunjukan kepada para pegawai bahwa pengendalian intern dalam suatu perusahaan itu sangat penting dan berguna. Seorang auditor diharapkan memiliki kepekaan terhadap sikap manajemen dalam melakukan pengendalian dalam perusahaan. Basalamah menyatakan bahwa arti filosofi dan gaya operasi sebagai berikut:“Bahwa falsafah dan gaya kepemimpina manajemen seperti bagaimana gaya mereka dalam mengambil keputusan atau memantau resiko sangat berpengaruh terhadap lingkungan pengendalian”. (2003:138)Dari pemaparan diatas dapat diartikan bahwa falsafah dan gaya kepemimpinan suatu manajemen itu sangat berpengaruh terhadap lingkungan pengendalian pada saat mengambil keputusan atau memantau risiko.Organizational structureArens, Elder dan Beasley memaparkan bahwa Organizational structure adalah sebagai berikut:“Struktur organisasi menggambarkan bentuk tanggung jawab dan otoritas yang ada”. (2004:404) Dari pemaparan tersebut dapat ditarik kesimpulan bahwa didalam suatu perusahaan yang baik sebaiknya harus mempunyai garis batas tanggung jawab dan wewenang serta arus komunikasi yang terkoordinasi sehingga struktur organisasinya menjadi jelas. Dengan memahami struktur organisasi klien, auditor dapat mempelajari manajemen dan elemen fungsional usaha serta menaksir bagaimana kebijakan dan prosedur yang berhubungan dengan pengendaliaan dilaksanakan.Board of directors or audit commitee participationArens, Elder dan Beasley menyebutkan bahwa “Dewan komisaris yang efektif adalah yang independen dari manajemen dan anggota-anggotanya aktif dalam menilai aktivitas manajemen”. (2004:403)Jadi menurut pengertian tersebut dapat ditarik kesimpulan bahwa dewan komisaris merupakan anggota-anggota yang efektif dalam menilai aktifitas manajemen. Selain dewan komisaris, kita juga mengenal adanya komite audit yang bertanggung jawab mengawasi proses pelaporan keuangan, mencakup struktur pengendalian intern dan ketaatan para undang-undang dan hukum yang berlaku. Komite audit yang efektif harus mampu memelihara komunikasi yang baik secara terus-menerus dengan auditor intern maupun ekstern.Assignment of authority and responsibilitySelain komunikasi informal, dalam suatu perusahaan juga diperlukan komunikasi secara formal (etiket) terutama masalah pendelegasian wewenang dan tanggung jawab. Misalnya: memo dari manajemen ke pegawai tentang pentingnya pengendalian intern, deskripsi tugas pegawai dan kebijakan terkait, dan sebagainya.Human resource policies and practicesAspek paling penting dalam sistem pengendalian yaitu pegawai. Perusahaan biasanya menuntut para pegawainya bersikap jujur, profesional dan bertanggung jawab dalam menjalankan pekerjaannya sehingga tujuan akhir perusahaan dapat tercapai. Karena sistem penegndalian yang baik sekalipun akan sia-sia bila tidak didukung oleh sumber data yang potensial dan beretika.Risk AssesmentSemua perusahaan, besar maupun kecil, pasti menghadapi risiko, risiko ini harus dikelola sehingga dapat menjadi keuntungan bagi perusahaan. Karena lingkungan ekonomi, industri, peraturan, dan kondisi operasi selalu berubah-ubah, pihal manajemen harus selalu siap intukk mengidentifikasi dan mengatisipasi perubahan yang terjadi.SPAP (SPAP, IAI)menyatakan sebagai berikut:“ penaksiran risiko merupakan identifikasi, analisis dan manajemen terhadap risiko yang televan dengan menyusun laporan keuangan yang wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia”. (2001:319.8-9)Risiko yang relevan dengan pelaporan keuangan mencakup peristiwa dan keadaan internal maupun eksternal yang dapat terjadi dan secara negatif mempengaruhi kemampuan entitas untuk mencatat, mengolah, meringkas, dan melaporkan data keuangan konsisten dengan asersi manajemen dan laporan keuangan. Risiko dapat timbul atau berubah karena keadaan berikut ini:Perubahan dalam lingkungan operasiPersonel baruSistem informasi yang baru atau yang diperbaikiTeknologi baruLini produk, produk, atau aktivitas baruRestrukturisasi korporasiOperasi luar negeriStandar akuntansi baruInformation and CommunicationMenurut Arens, Elder, dan Beasley Information and Communication adalah sebagai berikut:“The purpose of an entity’s accounting information and communication system is to identify, assemble, classify, analyze, record, and report the entity’s transaction and to maintain accountability for the related assets”. (2006:281) Bagi perusahaan kecil, seorang tenaga akuntan yang dilengkapi dengan mikro komputer dan keterlibatan aktif pemilik dapat menghasilkan pengendalian intern yang baik. Sedangkan perusahaan yang lebih besar memerlukan sistem yang lebih kompleks dan tanggung jawab yang lebih kompleks. Dalam rangka untuk memahami desain dari sistem informasi akuntansi itu, Arens, Elder, dan Beasley menyatakan bahwa:“Desain dari sistem informasi akuntansi adalah sebagai berikut:(1) kelompok-kelompok transaksi utama dalam entitas, (2) bagaimana transaksi-transaksi terdsebut dimulai, (3) catatan akuntansi yang ada beserta karateristiknya, (4) bagaimana tarnsaksi-transaksi tersebut diproses dari awal hingga penyelesaian, dan (5) karateristik dan rincian dari proses pelaporan keuangan yang diikuti”. (2006:281)Sistem Informasi yang ada pada suatu organisasi bertujuan untuk mengidentifikasi, menyusun, menggolongkan, menganalisa, mencatat, dan melaporkan transaksi perusahaan dan menjaga pertanggungjawaban terhadap harta, hutang dan modal yang bersangkutan. Control ActivitiesControl activities adalah seperangkat kebijakan dan prosedur dalam suatu organisasi untuk memastikan bahwa langkah-langkah untuk meminimalisasi risiko yang menghalangi tujuannya sudah dilaksanakan. Penjelasan tersebut sesuai dengan yang dinyatakan oleh Arens, Elder dan Beasley sebagai berikut:“Control Activities are the policies and procedures, in addition to those includes in the other four components, that help ensure that necessary action are taken to address risk in the achievement of the entity’s objectivities”. (2006:278)Pengembangan aktivitas pengendalian yang terkait dengan peraturan-peraturan dan prosedur-prosedur ini terbagi menjadi lima kategoti aktivitas pengendalian, yaitu menurut Arens, Elder dan Beasley adalah sebagai berikut:Adequate separation of dutiesProper authorization of transactions and activitiesAdequate documents and recordsPhysical control over assets and recordsIndependence checks on performance (2006:278-282)Penjelasan mengenai kategori aktivitas pengendalian adalah sebagai berikut:Adequate Separation of Duties ( pemisahan tugas yang memadai )Empat pedoman umum dalam pemisahan tugas untuk mencegah salah saji baik yang disengaja maupun yang tidak disengaja mempunyai kepentingan khusus nagi auditor. Keempat pedoman tersebut menurut Arens, Elder dan Beasley sebagai berikut:Separation of the custody of assets from accuntingSeparation of authorization of transaction from the custody of related assetsSeparation of operational responbility from records keeping responsibilitySeparation of IT duties from users departments (2003:278)Penjelasan mengenai pemisahan tugas yang memadai dalam aktivitas pengendalian adalah sebagia berikut:Separation of the Custody of Assets from AccountingAlasan untuk memisahkan antara pemengang aktiva dan bagian akuntansi adalah untuk melindungi perusahaan dari pengelapan. Misalnya, kasir bertugas menerima uang tunai dan sekaligus merangkap sebagai pencatat data untuk penerimaan kas dan penjualan, maka ada kemungkinan kasir akan memanipulasi jumlah uang yang diterima dari pelanggan dengan catatan akuntansi yang dibuat sehubungan transaksi penjualan perusahaan.Separation of Authorizarion of Transaction from the Custody of Related AssetsOtorisasi transaksi dan penanganan aktiva oleh orang yang sama meningkatkan kemungkinan terjadinya penggelapan dalam organisasi atau perusahaan. Misalnya, wewenang untuk menambah pegawai baru atau untuk memberhentikan pegawai seharusnya tidak dilakukan oleh orang yang bertanggung jawab atas pembayaran gaji.Separation of Operational Responbility from Record – Keeping ResponsibilityKalau dalam tiap departemen atau divisi dalam organisasi bertanggung jawab untuk membuat catatan dan laporan bagiannya, ada kecenderungan hasilnya bukan yang sebenarnya (bias) untuk memperbaiki kinerja yang dilaporkan. Untuk mengatasi kecurangan ini, pembukuan biasanya ditangani oleh suatu departemen tersendiri ditangani oleh suatu departemen tersendiri dibawah kontroler.Separation of IT Duties from User DepartementsSeperti yang kita ketahui, penting bagi suatu perusahaan (terutama perusahaan besar ) untuk melakukan pemisahan tugas yang tercermin dalam uraian tugas yang sudah ditentukan sebelumnya, agar sistem pengendalian intern berjalan baik sehingga tujuan perusahaan dapa tercapai. Jadi struktur organisasi harus menyediakan pemisahan tugas yang pantas, meskipun tetap tidak mendorong efisiensi operasi dan komunikasi yang efektif.Proper Authorization of Transactions and ActivitiesPengendalian yang baik atas transksi dan aktivitas harus disertai dengan otorasi yang pantas. Jadi tiap individu tidak bisa mempergunakan aktiva atau melakukan suatu tindakan secara sewenang-wenang. Ada dua bentuk otorasi yaitu: Otorisasi umum berati bahwa manajemen menyusun kebijakan bagi organisasi untuk ditaati oleh semua bawahan, penerapannya dengan cara menyetujui seluruh transaksi dalam batas yang ditentukan oleh kebijakan. Contoh: penerbitan daftar harga tetap penjualan barang, batasan kredit untuk pelanggan, titik reorder point untuk pembelian.Otorisasi khusus berati manajemen membuat otorisasi berdasarkan kasus demi kasus (transaksi individual).Adequate Documents and RecordsDokumen dan catatan adalah objek fisik tempat transaksi dictat dan diikhtisarkan. Dalam sistem akuntansi terkomputerisasi, kebanyakan dokumen dan catatan dikelola sebagai data dalam komputer sampai mereka dicetak untuk tujuan tertentu. Dokumen berfungsi sebagai penghantar informasi keseluruh bagian organisasi klien dan antara organisasi yang berbeda. Dokumen yang memadai dapat memberikan keyakinan memadai bahwa seluruh aktiva dikendalikan dengan benar dan seluruh transaksi yang terjadi dalam perusahaan dicatat dengan benar.Physical Control Over Assets and RecordsGudang, lemari besi ataupun kotak deposit merupakan bentuk-bentuk perlindungan fisik atau aktiva dan dokumen atau catatan yang biasa dipergunakan oleh kebanyakan individu dan perusahaan. Misalny, gudang dibangun untuk menyimpan persediaan barang agar tidak rusak akibat perubahan cuaca maupun pencurian.Ada tiga kategori pengendalian yang berkenaan dengan perlindungan peralatan, program dan berkas data EDP (Electronic Data Processing), yaitu:Physical Conrol digunakan untuk melindungi peralatan fasiliyas komputer. Contohnya, dengan mengunci pintu ruangan dan terminal komputer, sistem pemadam kebakaran yang memadai.Access Control meyakinkan bahwa orang yang diotorisasi yang mempunyai akses terhdap penggunaan peralatan, piranti lunak dan berkas data perusahaan. Mislnya, setiap pegawai diberi ID-card dan PIN untuk mengakses ke data perusahaan.Back up and Recovery Procedure merupakan tindakan yang dapat dilakukan untuk mengatasi kondisi yang tidak terduga seperti bencana alam atau pencurian.Independence Checks on PerformanceKebutuhan pengecekan independen meningkat karena struktur pengendalian intern yang cenderung berubah kalau tidak terdapat mekanisme penelaahan yang sering. Karena manusia tidak ada yang sempuirna sehingga unsur lupa, saalah saji, sembrono maupun kesengajaan tidak mungkin luput, oleh sebab itu perlu pengawasan dan evaluasi terhadap sumber daya manusianya.Tidak semua orang dapat melakukan pengecekan atas pengendalian intern suatu perusahaan, dibutuhkan orang-orang yang memiliki karateristik utama yaitu “independen” dari orang-orang yang bertanggung jawab menyiapkan data, dalam arti tidak ada hubungan khusus antar orang yang melakukan verifikasi intern dengan orang yang bertanggung jawab dalam menyiapkan data. MonitoringPemantauan merupakan suatu proses yang menguji dan menetapkan kualitas dalam pengendalian internal, termasuk menetapkan rancangan dan operasi pengendalian atas dasar periode waktu mengambil tindakan perbaikan yang diperlukan.Menurut Agoes Sukrisno adalah sebagai berikut:“Pemantauan adalah proses penentuan kualitas kineja pengendalian intern sepanjang waktu. Pemantauan ini mencakup penetuan desain dan operasi pengendalian tepat waktu dan pengambilan tindakan koreksi. Proses ini dilaksanakan melalui kegiatan yang berlangsung secara terus-menerus, evaluasi secara terpisah, atau dengan berbagai kombinasi atau personal yang melakukan pekerjaan serupa memberikan kontribusi dalam memantau aktivitas entitas. Aktivitas pemantauan dapa mencakup penggunaan informasi dari komunikasi dengan pihak luar seperti keluhan customers dan komentar dari badan pengatur yang dpat memberikan petunjuk tentang masalah atau bidang yang memerlukan perbaikan”. (2004:77)Sedangkan Arens, Elder dan Beasley menyatakan sebagai berikut:“Monitoring activities deal with ongoing or periodic assesment of he quality of internal control performance by management to determine that controls are operating as intended and that they are mdified as appropriate for changes in conditions”. (2006:282)Berdasarkan dari dua pendapat diatas dapat disimpulkan bahwa pemantauan berkaitan dengan penaksiran / pemikiran secara terus-menerus atau periodik oleh manajemen atas mutu kinerja pengendalian interest untuk menentukan apakah pengendalian telah berjalan sesuai yang dimaksud dan dirubah jika terjadi perubahan kondisiHal penting yang perlu diketahui oleh auditor mengenai monitoring adalah jenis aktivitas pengawasan utama yang digunakan oleh perusahaan dan bagaimana aktivitas-aktivitas tersebut digunakan untuk memodifikasi pengendalian intern ketika dibutuhkan. Cara yang paling umum untuk memperoleh pemahaman atas aktivitas ini adalah melalui diskusi dengan pihak manajemen perusahaan.Siklus Penggajian dan KepegawaianMerupakan salah satu aktivitas penting perusahaan yang memerlukan pengendalian intern adalah siklus penggajian dan kepegawaian.Pengertian Siklus Penggajian dan KepegawaianMenurut Romney dan Steinbart definisi dari siklus penggajian dan kepegawaian adalah sebagai berikut:“Siklus penggajian dan kepegawaian adalah serangkaian aktivitas bisnis dan pelaksanaan pemrosesan data yang berhubungan secara terus menerus dihubungkan dengan pengaturan kekuatan kerja karyawan secara efektif”. (2000:112)Sedangkan menurut Arens, Elder dan beasley sebagai berikut:“The payroll and personnel cycle begins with the hiring of personnel and ends with payment to the employee for the services performed to the goverment and other institution for the withheld and accrued payroll taxes and benefits”. (2005:560)Dari definisi-definisi diatas dapat disimpulkan bahwa siklus penggajian dan kepegawaian adalah aktivitas bisnis yang berulang-ulang dan pemrosesan data yang terkait dengan tujuan mengelola pekerja secara efektif. Aktivitas-aktivitasnya meliputi penerimaan pegawai, pelatihan, pembebanan tanggung jawab dan tugas, pemberian kompensasi, penilaian kinerja dan pemberhentian pegawai.Perbedaan Siklus Kepegawaian dan Penggajian Dengan Siklus LainAda beberapa perbedaan antara siklus penggajian dan kepegawaian dengan siklus-siklus lain menurut Arens, Elder dan Beasley yaitu:Hanya ada satu golongan transaksi untuk penggajian.Transaksi-transaksi lebih signiofikan dari pada akun-akun neraca terkait.Pengendalian intern atas penggajian pada kebanyakan perusahaan umumnya efektif meskipun pada perusahaan kecil (2005:560)Penjelasan mengenai perbedaan siklus penggajian dan kepegawaian dengan siklus lain adalah sebagai berikut:Hanya ada satu golongan transaksi untuk penggajianPenggajian hanya memiliki satu golongan transaksi karena penerimaan jasa dari pegawai dan pembayaran atas jasa tersebut melalui penggajian terjadi dalam jangka waktu yang pendek.Transaksi-transaksi lebih signifikan dari pada akun-akun neraca terkaitAkun-akun yang terkait dengan penggajian seperti gaji ang masih harus dibayar dan pajak penghasilan yang dipotong biasanya relatif lebih kecil dibanding jumlah transaksi-transaksi selama satu tahun.Pengendalian intern atas penggajian pada kebanyakan perusahaan umumnya efektif meskipun pada perusahaan kecil.Hal ini dikarenakan ada sanksi yang keras dari pemerintah atas kekeliruan dalam memotong dan menyetorkan pajak penghasilan, disamping akan timbul masalah moril pegawai jika terjadi kurang atau tidak dibayar gaji yang menjadi hak mereka. Jadi dapat disimpulkan bahwa siklus penggajian seperti pengeluaran cek pembayaran gaji dan aktivitas kepegawaian, seperti perekrutan pegawai baru.Berdasarkan ketiga karateristik di atas, auditor pada umunya melakukan Test of Control, Substantive Test of Transaction dan prosedur analitis dalam melaksanakan pemeriksaan rekening penggajian. Pemeriksaan yang rinci atas saldo gaji dapat dilaksanakan tanpa menghabiskan banyak waktu.Fungsi dan Dokumen yang Terdapat dalam Siklus Penggajian dan kepegawaianMenurut Arens, Elder dan Beasley ada 4 fungsi dalam Siklus Kepegawaian dan Penggajian, yaitu:Personnel and employmentTime-keeping and payroll preparationPayment of payrollPrepartion of payroll tax return and payment of taxes (2005:561-564)Penjelasan mengenai fungsi dalam siklus kepegawaian dan penggajian adalah sebagai berikut:Personnel and employmentDepartemen sumber daya manusia merupakan sumber catatan yang independen dalam melakukan verifikasi intern mengenai informasi upah dan gaji meliputi penambahan atau penghapusan data gaji dan perubahan-perubahan yang menyangkut gaji atau upah. Departement ini bertugas merekrut pegawai baru, melakukan wawancara, menyeleksi, melatih pegawai baru, memelihara semua catatan pegawai perusahaan, menentukan besarnya gaji/upah (dengan persetujuan atasan) sampai pegawai tersebut berhenti bekerja. Dokumen dan catatan yang ada dalam fungsi ini mencakup:Personnel records, yaitu informasi mengenai tenaga kerja yang berisi data diri karyawan (pendidikan, umur, status, jenis kelamin), tanggal mulai bekerja, tarif pembayaran, penilian dan evaluasi terhadap tenaga kerja, pemutusan hubungan kerja dan sebagainya.Deduction authoriztion form, yaitu formulir yang mengotorisasi pemotongan atau pengurangan gaji dan uph meliputi pembayaran pajak penghasilan tenga kerja, rencana dana pensiun, asuraansi tenaga kerja dan lain-lain.Rate autorization form, yaiu formulir untuk mengotorisasi tarif gaji dan upah, yang bersumber dari kontrak tenaga kerja yang telah diotorisasi oleh pihak manajemen atau dewan direksi.Time-keeping and payroll preparationFungsi ini sangat penting dalam pemeriksaan atas siklus kepegwaian dan penggajian karena secara langsung mempengaruhi biaya gaji dan upah untuk periode ynag bersangkutan. Aktivitas yang terdapat dalam fungsi ini antara lain pembuatan kartu hadir pegawai (time cards), perhitungan dan ringkasan gaji/upah mengenai gaji kotor, potongan, dan gaji bersih, penyiapan cek gaji dan catatan penggajian.Pada umumnya, ada dua jenis pencatatan waktu yang digunakan untuk mencegah terjadinya penyelewengan jumlah gaji yang dibayarkan, yaitu:Pencatatan waktu kehadiranPencatatan waktu ini menunjukan jumlah jam kerja pegawai dari waktu dia mulai bekerja sampai berhenti bekerja. Untuk menyatakan kehadirannya, seorang pegawai sebelum memulai pekerjaannya harus memasukkan time card ke dalam mesin pencatat kehadiran. Untuk menghindari terjadinya kecurangan maka diperlukan seorang supervisor untuk mengawasi atau memastikan bahwa setiap pekerja mengabsen hanya untuk dirinya sendiri.Pencatatan waktu kerjaPencatatan waktu kerja ini umumnya digunakan pada perusahaan manufaktur. Pencatatan ini digunakan untuk mengetahui jenis pekerjaan yang dilakukan pegawai dan lamanya waktu yang digunakan untuk menyelesaikan pekerjaan tersebut.Dokumen dan catatan yang ada dalam fungsi ini atara lain:Time Card, yaitu dokumen yang menunjukan waktu mulai dan waktu berakhirnya kerja pegawi tiap hari dan jumlah jam kerja pegawai.Job Time Ticket, yaitu dokumen yang menunjukan pekerjaan yang dilakukan oleh tenaga kerja pabrik selama periode tertentu. Dokumen ini digunakan hanya saat pegawai mengerjakan jenis pekerjaan yang berbeda atau bekerja di departemen yang berbeda.Payroll Transction File, yaitu file yang dihasilkan komputer yang terdiri dari semua proses transaksi pembayaran denagn sistem akuntansi untuk suatu periode. Didalamnya terdapat semua informasi yang dimasukkan kedal;am sistem dan termasuk informasi untuk tiap transaksi seperti nama pegawai, tanggl pembayatan gaji bruto dan neto, bermacam jumlah pemotongan pajak dan klarifikasi catatan.Payroll Journal Listing, Yaitu laporan yang dihasilkan dari Pyroll Transaction File yang mencantumkan nama pegawai, tanggal, jumlah pembayaran kotor dan bersih, jumlah pemotongaan pajk, klasifikasi catatan untuk tiap transaksi. Transksi yang sama termasuk dalam jurnal juga dipindahkan bersamaan ke buku besar pada Payroll Master File.Payroll Master File, arsip ini digunakan untuk mencatat setiap tarnsaksi penggajian untuk setiap pegawai dan mengendalikan jumlah gaji yang dibayarkan pada tahun berjalan. Catatan untuk tiap pegawai termasuk pembayaran bruto untuk tiap periode penggajian, pengurangan, pembayaran koror dan bersih, nomor rekening, dan tanggal Master File diperbaharui dari Payroll Transaction File.Payment of payrollPenandatanganan dan pendistribusian cek harus dikelola dengan baik untuk mengindari pencurian. Pengelolaan ini umumnya mengunakan separate imprest bank accounts. Dokumen yang ad dalam funsi ini mencakup:Payroll check, yaitu cek yang diberikan pada tenaga kerja sebagai pembayaran atas jasa yang sudah dilakukan. Jumlah cek adalah gaji kotor dikurangi pajak dan potongan lainnya. Cek yang telah diuangkan dan dikembalikan oleh bank kepada perusahaan yang bersangkutan dinamakan cancelled checks.Payroll bank account reconciliation, adalah pengendalian yang penting dalam pembayaran gaji pegawai mel;alui imprest payroll account yang berguna untuk meminimlaisir kemungkinan terjadinya pencurian cek gaji, menangani manajemen kas dengan lebih baik serta memudahkan rekonsiliasi rekening penggajian yang ada di bank.Prepartion of payroll tax return and payment of taxesPenyiapan Suran Pemberitahuan Pajak (SPT) yang cermat dan tepat waktu diperlukan untuk menghindari sanksi dan tuntutan pidana terhadap perusahaan. Verifikasi independen atas perhiungan pajak penghasilan oleh individu yang kompeten merupakan pengendalian yang penting untuk mencegah salah saji dan kewajiban potensial untuk pajak dan sanksi. Dokumen yang ada dalam fungsi ini antara lain Payroll tax return, yaitu formulir pjak yang diserahkan ke[pada pemerintah untuk pembayaran hutang pajak dan pegawai.Pengendalian Intern atas Siklus Penggajian dan KepegawaianSalah satu aktivitas penting perusahaan yang memerlukan pengendalian intern adalah siklus kepegawaian dan penggajian, karena biaya gaji dan upah pada umumnya berpengaruh terhadap keseluruhan biaya operasi perusahaan. Pengendalian intern yang memadai akan menekan seminimal mungkin risiko terjadinya kekeliruan atau kesalahan (error) dan kecurangan (fraud) dalam pelaksanaan operasi perusahaan. Pengendalian intern yang memadai juga dapat mendeteksi kecurangan atau kesalahan yang ada dan dapat segera melakukan tindakan koreksi.Tujuan Pengendalian Intern atas Siklus Penggajian dan KepegawaianTujuan pengendalian intern atas siklus penggajian dan kepegawaian menurut Weygard, Kieso dan Kiemmel sebagai berikut: “As applied to payrolls, the objective of internal control are:To safeguard company assets against unauthorized payment of payroll and To ensure the accuracy and reliability of the accounting record pertaining to payrolls”. (2002:450)Menurut Arens, Elder dan Beasley adalah sebagai berikut:“Internal control for payroll is normally highly structured and well controlled, to control cash disbursed and to minimize employee complaints and dissatifiscation”. (2006:564) Dari uraian diatas dapat disimpulkan bahwa Pengendalian intern siklus penggajian dan kepegawaian biasanya terstruktur dan terkendali. Sedangkan tujuan Pengendalian intern siklus kepegawaian dan penggajian adalah untuk menjaga asset perusahaan dari pembayaran gaji yang tidak sah, menjamin status, tariff dan potongan gaji telah diotorisasi, menjamin gaji dan upah yang dibayarkan adalah sesuai dengan jasa yang diberikan dan untuk menjamin biaya gaji dan upah yang dibayarkan adalah sesuai dengan jasa yang diberikan dan untuk menjamin biaya gaji dan upah dan dicatat, dihitung dan diklasifikasikan dengan tepat, mengevaluasi rekening-rekening yang terkait dengan siklus kepegawaian dan penggajian agar sesuai dengan Standar Akuntasi Keuangan.Pengendalian Intern PenggajianMenurut Arens, Elder dan Beasley kunci Pengendalian intern pada siklus kepegawaian dan penggajian untuk penilaian resiko pengendalian terdiri dari :Adequate Separation of DutiesProper AuthorizationAdequate Documents and RecordsPhysical Control Over Assets and RecordsIndependent Checks on Performance (2006:565-567)Penjelasan mengenai kunci pengendalian intern pada siklus penggajian dan kepegawaian adalah sebagai berikut:Adequate Separation of DutiesDalam siklus penggajian dan pengupahan, pemisahan tugas yang memadai merupakan salah satu bentuk pengendalian yang penting, terutama untuk mencegah kelebihan bayar dan pembayaran kepada pegawai fiktif. Departemen personalia hendaknya bersifat independen dalam fungsi penggajian dan bertanggung jawab untuk mengotorisasi penambahan dan pemberhentian pegawai, dan juga dengan perubahan dalam tarif pembayaran dan pengurangan-pengurangan. Proses penggajian hendaknya terpisah dari fungsi penyimpanan cek gaji yang telah ditandatangani.Proper AuthorizationSeperti yang telah dijelaskan pada poin pertama, departemen personalia hendaknya bertanggung jawab untuk pengotorisasian penambahan dan pengurangan pegawai. Tarif pembayaran dan pengurangan-pengurangan pun hendaknya diotorisasi secara tepat. Jam kerja untuk tiap pegawai, khususnya lembur, hendaknya diotorisasi oleh supervisor.Adequate Documents and RecordsDokumen dan catatan yang tepat tergantung pada karateristik dari system penggajian. Sebagai contoh, time cards diperlukan untuk para pegawai yang diupah berdasarkan waktu, tetapi tidak untuk pegawai dengan gaji tetap. Pada kebanyakan perusahaan, time records hendaknya mencukupi untuk memperoleh informasi mengenai biaya gaji.Physical Control Over Assets and RecordsAkses ke cek gaji dan upah yang belum ditandatangani perlu dibatasi. Cek hendaknya ditandatangani oleh pegawai yang bertanggung jawab, dan gaji didistribusikan oleh seorang yang independen terhadap fungsi penggajian dan pencatatan waktu. Setiap cek yang tidak terpakai hendaknya dikembalikan ke tempat penyimpanan. Jika cek ditandatangani oleh mesin, maka akses ke mesin tersebut harus dibatasi.Independent Checks on PerformancePerhitungan penggajian harus secara secara independen diverifikasi, termasuk perbandingan antara total gaji dengan laporan ringkasan penggajian.Kerangka PemikiranPerusahaan-perusahaan dalam melakukan kegiatan usahanya selalu mengarah pada pencapaian tujuan yang telah ditetapkan, sehingga dalam melaksanakan seluruh aktivitasnya harus selalu sesuai dengan rencana atau anggaran yang telah ditetapkan sebelumnya. Oleh karena itu, perusahaan harus selalu dimotivasi untuk melaksanakan kegiatannya secara bertanggung jawab danterarah.Dalam melaksanakan kegiatanya perusahaan tidak terlepas dari masalah-masalah yang ada baik tata kelola perusahaan, sumber daya manusia, dana pengelolaan gaji dan lain-lain. Pengelolaan gaji merupakan masalah yang kritis, hal ini terutama menyangkut kemungkinan terjadinya kecurangan.Kecurangan yang paling umum ditemui adalah pegawai yang fiktif, jam kerja yang tidak benar, atau membayar gaji karyawan melebihi dari yang seharusnya dibayar. Maka dari unsur permasalahan diatas diperlukan ukuran pelengkap dan tindak lanjut yang lebih menjamin kearah bentuk-bentuk yang diharapkan dalam mencegah hal-hal yang tidak diinginkan.Pengendalian intern diperlukan sebagai alat untuk mengontrol sampai sejauh mana aktivitas gaji dilaksanakan sesuai dengan prosedur yang berlaku dan untuk menghindari kecurangan atau penyelewengan yang akan terjadi sebab bidang gaji sangat rawan bagi terlaksananya kecurangan tersebut.Perlunya penerapan pengendalian internal untuk tujuan seperti yang dikemukakan diatas tercermin dalam definisi pengendalian internal yang dikemukakan oleh Azhar Susanto sebagai berikut:“Pengendalian intern adalah suatu proses yang dipengaruhi oleh dewan komisaris, manajemen dan karyawan yang dirancang untuk memberikan jaminan yang meyakinkan bahwa tujuan organisasi akan dapat dicapai melalui: (1) Efisiensi dan efektivitas operasi, (2)Penyajian laporan keuangan yang dapat dipercaya, (3) Ketaatan terhadap undang-undang dan aturan yang berlaku”. (2004:103)Dari definisi tersebut dapat disimpulkan bahwa pengendalian intern adalah suatu proses yang dijalankan manajemen dan karyawan untuk mencapai tujuan yang berkenaan dengan:Efektifitas dan efisiensi operasi,Keandalan pelaporan keuangan,Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku.Marihot Tua Efendi Hariandja mengungkapkan apa yang dimaksud dengan gaji, sebagai berikut:“ Gaji adalah balas jasa dalam bentuk uang yang diterima pegawai sebagai bentuk uang yang diterima pegawai sebagai konsekuensi dari kedudukannya sebagai seorang pegawai yang memberikan sumbangan dalam mencapai tujuan organisasi.” (2002:24)Jadi, Pengendalian intern gaji merupakan suatu proses yang dipengaruhi oleh manajemen dan karyawan yang dirancang untuk memberikan jaminan yang meyakinkan bahwa pembayaran yang diterima pegawai sesuai dengan jasa yang diberikan kepada perusahaan.Dalam pelaksanaan pengendalian intern gaji di perusahaan perlu memperhatikan unsure-unsur pengendalian intern. Adapun unsur-unsur pengendalian intern menurut Arens dan Loebbecke adalah sebagai berikut:“Internal control includes five categories of control that management control objective will be met. These are called the component of internal control are: (1) The control environment,(2)Risk assessment,(3)Control activities, (4)Information and communication, and (5)Monitoring.” (2002:292)Dari kutipan diatas dapat dijelaskan bahwa pengendalian intern terdiri dari lima unsur, yaitu:Lingkungan pengendalianLingkungan pengendalian merupakan pengaruh gabungan dari berbagai faktor dalam menentukan, memperkuat atau memperlemah evektivitas kebijakan atau prosedur tertentu.Menurut Indra Bastian mengenai lingkungan pengendalian adalah sebagai berikut:“Lingkungan pengendalian mengambarkan keseluruhan sikap organisasi yang mempengaruhi kesadaran dan tindakan personel organisasi mengenai pengendalian dalam suatu entitas antara lain:Nilai integritas dan etikaKomitmen terhadap kompetensiFilosofi dan gaya operasional manajemenStruktur OrganisasiPembagian wewenang dan pembebanan tanggung jawabKebijakan dan praktek SDM.” (2003:15)Dari penjelasan diatas dapat disimpulkan bahwa lingkungan pengendalian mempunyai penetapan lingkungan yang harus dipertimbangkan oleh auditor.Penaksiran risikoPenetapan risiko manajemen harus mencakup pertimbangan khususterhadap risiko yang dapat timbul dari perubahan keadaan.Menurut Indra Bastian mengenai penaksiran risiko adalah sebagai berikut:”Penaksiran risiko untuk tujuan pelaporan keuangan adalah identifikasi, analisis dan pengelolaan resiko yang berkaitan dengan penyusunan laporan keuangan, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku secara umum. Pengendalian risiko mencakup pertimbangan khusus risiko yang timbul dari:Perubahan standar akuntansi baruHukum dan peraturan yang berlakuPerubahan yang berkaitan dengan revisi sistem dan teknologi baru yang digunakan untuk pengolahan informasiPertumbuhan Pesat suatu entitas yang menuntut perubahan fungsi pengolahan dan pelaporan informasi dan karyawan yang terlibat dalam fungsi tersebut.” (2003:15)Dari uraian diatas dapat dijelaskan bahwa penaksiran risiko mempunyai pertimbangan khusus risiko yang timbul dari hal-hal yang telah dijelaskan diatas.Aktivitas PengendalianAktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang dikuat untuk member keyakinan bahwa petunjuk yang dibuat oleh manajemen dilaksanakan. Kebijakan dan prosedur ini memberi keyakinan dan prosedur ini member keyakinan bahwa tindakan yang diperlukan telah dilaksanakan untuk mengurangi risiko dalam pencapaian entitas.Menurut Indra Bastian mengenai aktifitas Pengendalian adalah sebagai berikut:“Aktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang dibuat untuk memberikan keyakinan bahwa petunjuk yag dibuat oleh manajemen dilaksanakan. Kebijakan dan prosedur ini memberikan keyakinan bahwa tindakan yang diperlukan telah dilaksanakan untuk mengurangi resiko dalam pencapaian tujuan entitas. Aktifitas pengendalian dapat dibagi beberapa kelompok:Pengendalian Pengolahan informasiPengendalian umumPerancangan dan penguncian dokumen catatan yang memadaiPengecekan secara independenPemisahan fungsi yang memadaiPengendalian fisik atas aktiva dan catatanReview atas kinerja.” (2003:15)Dari uraian diatas dapat disimpulkan bahwa aktivitas pengendalian dapat dibagi beberapa kelompok, yaitu pengendalian pengelolaan informasi, pemisahan fungsi yang memadai, pengendalian fisik atas aktiva dan catatan, dan review atas kinerja.Informasi dan komunikasiSistem akuntasi diciptakan untuk mengidentifikasi, merakit, mengolongkan, menganalisis, mencatat, mengikhtisarkan dan melaporkan transaksi suatu entitas serta menyelenggarakan pertanggungjawaban kekayaan dan kewajiban entitas tersebut.Menurut Indra Bastian mengenai informasi dan komunikasi adalah sebagai berikut:“ Fokus utama kebijakan dan prosedur pengendalian yang berkaitan dengan sistem akuntansi adalah bahwa transaksi dilaksanakan dengan cara mencegah salah saji potensial asersi manajemen data laporan keuangan. Oleh karena itu, sistem akuntansi yang efektif dapat memberikan yang memadai bahwa transaksi yang dicatat atau terjadi adalah:SahTelah diotorisasiTelah dicatatTelah dinilai secara wajarTelah digolongkan secara wajar Telah dicatat dalam periode seharusnyaTelah dimasukkan kedalam buku pembantu dan telah diringkas dengan benar.” (2003:15)Dari uraian diatas dapat disimpulkan bahwa informasi dan komunikasi dilaksanakan untuk mencegah salah saji potensial asersi manajemen data laporan keuangan.PemantauanPemantauan adalah proses penilaian kualitas kinerja pengendalian intern sepanjang waktu. Pemantauan dilakukan oleh personel yang semestinya melakukan pekerjaaan tersebut.Menurut Indra Bastian mengenai Pemantauan adalah sebagai berikut:“Pemantauan adalah proses penilaian kualitas kinerja struktur pengendalian intern sepanjang waktu pemantauan dilaksanakan oleh personel yang semestinya melakukan pekerjaaan tersebut baik tahap desain maupun pengoperasian pengendalian, pada waktu yang tepat untuk menentukan apakah struktur pengendalian internal beroperasi sebagaimana yang diharapkan, dan menentukan apakah struktur penegndalian internal tersebut telah memerlukan perubahan karena terjadinya perubahan keadaan.” (2003:15)Dari uraian diatas dapat disimpulkan bahwa pemantauan merupakan suatu proses penilaian kualitas kinerja didalam suatu perusahaan yang dilakukan olehb personel yang telah ditentukan.Dari semua penjelasan diatas dapat ditarik kesimpulan bahwa Pengendalian intern sangat penting dalam suatu perusahaan oleh karena itu pengendalian ini harus dilaksanakan dan ditingkatkan oleh pihak manajemen pada tiap siklus operasi perusahaan. Semakin baik pengendalian internal atas siklus kepegawaian dan penggajian, akan mengurangi luas audit yang harus dilakukan.PT. Pos Indonesia Persero Kanwil Usaha V BandungTujuan PerusahaanLabaBebanPendapatanUnsur-unsur pengendalian Intern:Lingkungan PengendalianPenilaian RisikoAktivitas PengendalianInformasi dan KomunikasiPemantauanBebanTenaga Kerja/gajiPengendalian InternSiklus penggajian dan KepegawaianGambar 2.1Kerangka Pemikiran PAGE PAGE 20BAB II Kajian Pustaka dan Kerangka Pemikiran20PAGE 8gauts 1Computer2262009-06-29T12:08:00Z2009-05-31T20:47:00Z2009-08-13T08:02:00Z25135707440328Microsoft Office Word033694falseTitle1rentsfalse47308falsefalse12.0000